關于《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》的解讀

  一、公告出臺背景
　　為拉動有效投資、促進產業(yè)升級、加快發(fā)展“中國智造”，9月16日，國務院第105次常務會議審議通過了進一步完善固定資產加速折舊政策方案，決定擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠范圍。根據國務院決定，9月17日，財政部和稅務總局聯(lián)合制定下發(fā)了《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號），對固定資產加速折舊優(yōu)惠政策擴大范圍和相關政策問題進行了明確。
　　為保證國務院常務會議精神和財稅〔2015〕106號文件有效落地，結合現(xiàn)行企業(yè)固定資產加速折舊所得稅政策規(guī)定，制訂了本公告，進一步明確相關政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實施。
　　二、公告主要內容
　　（一）明確將固定資產加速折舊優(yōu)惠范圍擴大到四個領域重點行業(yè)企業(yè)
　　為加大對傳統(tǒng)產業(yè)投資的支持力度，激發(fā)企業(yè)投資和設備更新改造的積極性，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，公告規(guī)定，將加速折舊優(yōu)惠政策擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重要行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）?？紤]到適用本次政策的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)涵蓋面廣，為增強政策確定性，便于具體操作，對實行加速折舊政策的四個領域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時明確，適用加速折舊政策的四個領域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)范圍”執(zhí)行。
　　為增加政策可操作性，合理判斷納稅人所屬行業(yè)，公告第一條同時規(guī)定，四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營業(yè)務，固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50%（不含）的，即可享受加速折舊政策。
　　（二）明確四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)實行特殊的加速折舊政策
　　此次進一步擴大加速折舊政策范圍至輕工等四個領域重點行業(yè)?？紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備較少，為加大對小型微利企業(yè)政策支持力度，根據財稅〔2015〕106號文規(guī)定，公告第二條規(guī)定，對四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，區(qū)分單價是否超過100萬元，分別實行一次性稅前扣除或加速折舊政策。
　　（三）明確政策適用范圍限定在2015年起新購進的固定資產
　　按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月（季）預繳、年終匯算清繳的征管方式?？紤]到政策適用范圍如擴大到企業(yè)原有的固定資產，將會給企業(yè)帶來復雜的會計調整工作，公告第一條、第二條規(guī)定，政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購進的固定資產。
　　（四）明確優(yōu)惠政策的加速折舊方法
　　公告第三條、第四條對財稅〔2015〕106號和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確，即企業(yè)按縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。
　　雙倍余額遞減法和年數總和法，按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關規(guī)定執(zhí)行。
　　（五）明確優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權
　　按照現(xiàn)行規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項，如對企業(yè)高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策，對軟件和集成電路企業(yè)實行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)又實行加速折舊政策。對一個企業(yè)來說，可能符合多個加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權利，納稅人可以自由選擇。為此，公告第五條明確，企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中有關加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。
　　（六）明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求
　　為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導企業(yè)正確核算，公告第六條對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會計差異情況。
　　（七）明確2015年前三季度新購進的固定資產未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法
　　公告第七條規(guī)定，四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進的固定資產可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚，企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個過程，可能存在企業(yè)在前3季度未能及時計算享受優(yōu)惠的情況。為此，公告明確，企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計算享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。